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慈善捐贈個人所得稅政策公告
國家金融管理局公告2019年第99號
為貫徹《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，現(xiàn)將有關慈善捐贈的個人所得稅政策公告如下:
一、個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門在中華人民共和國境內(nèi)對教育、扶貧、救助等公益慈善事業(yè)的捐贈(以下簡稱公益捐贈)，可以根據(jù)《個人所得稅法》的有關規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。
前款所稱國內(nèi)公益性社會組織，包括依法設立或者登記，并按照規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾性組織。
二、個人慈善捐贈的數(shù)額，按照下列規(guī)定確定:
(一)捐贈貨幣資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定；
(二)捐贈股權(quán)和房產(chǎn)，應當按照個人持有的股權(quán)和房產(chǎn)原值確定；
(三)捐贈股權(quán)、不動產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。
三、居民個人按照下列規(guī)定扣除慈善捐贈:
(一)居民個人發(fā)生的公益性捐贈支出，可以從財產(chǎn)租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息分紅收入、意外收入(以下統(tǒng)稱分類收入)、綜合收入或者營業(yè)收入中扣除。當期不能從一個收入項目中扣除的公益捐贈支出，可以根據(jù)需要從其他收入項目中扣除；
(2)居民個人發(fā)生的公益性捐贈支出，從綜合收益和營業(yè)收入中扣除的，扣除限額分別為當年綜合收益和營業(yè)收入應納稅所得額的30%；如果從分類收入中扣除，扣除限額為當月分類收入應納稅所得額的30%；
(三)居民個人根據(jù)收入、公益捐贈支出和適用稅率，自行決定公益捐贈支出從綜合收入、分類收入和營業(yè)收入中扣除的順序。
四、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈，應按下列規(guī)定辦理:
(一)居民個人取得的工資、薪金所得，可以在代扣代繳、預繳時，也可以在年度匯算清繳時扣除。
居民選擇在預扣預繳時扣除的，扣除限額按累計預扣法計算，捐贈當月扣除限額為月末累計應納稅所得額的30%(全額扣除按其規(guī)定執(zhí)行，下同)。個人從兩個以上地方取得工資薪金的，扣除其中一個，選擇后當年不變。
(二)居民個人取得勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得的，預扣預繳時不扣除公益捐贈費用，在匯算清繳時統(tǒng)一扣除。
(三)居民個人取得年度一次性獎金、股權(quán)激勵等收入，按規(guī)定單獨計稅而非綜合所得處理的，公益捐贈支出的扣除按本公告分類收入扣除規(guī)定處理。
5.居民個人發(fā)生的公益性捐贈支出，可以從捐贈當月取得的分類收入中扣除。當月分類收入從未支出的公益捐贈支出中扣除，可按以下規(guī)定補足扣除:
(1)扣繳義務人已扣繳但尚未繳納稅款的，居民個人可以向扣繳義務人申請補辦抵扣，退還已抵扣稅款。
(二)扣繳義務人已代扣代繳稅款的，居民個人可以要求扣繳義務人自公益捐贈之日起90日內(nèi)向征收稅款的稅務機關申請更正、申報、補繳、抵扣，稅務機關和扣繳義務人應當予以辦理。
(三)居民個人自行申報納稅的，可以自公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務機關申請更正、申報、補繳、抵扣。
當月有多筆個人捐贈分類收入的，應在第一個月從一筆分類收入中扣除。已從分類收入中扣除的公益捐贈支出，不調(diào)整為從其他收入中扣除。
6.從營業(yè)收入中扣除公益捐贈費用，按下列規(guī)定辦理:
(1)個體工商戶發(fā)生的公益捐贈費用，從其營業(yè)收入中扣除。
(二)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，個人投資者應當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例(個人獨資企業(yè)的分配比例為100%)計算歸屬于每個個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應當將所屬個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的公益捐贈支出與其他需要從營業(yè)收入中扣除的公益捐贈支出合并，從營業(yè)收入中扣除。
(3)公益捐贈支出從營業(yè)收入中扣除的，可以在預繳稅款時或者匯算清繳時扣除。
(4)采用核定方式收取營業(yè)收入的，不扣除公益捐贈支出。
七、非居民個人用于公益捐贈的支出，不超過公益捐贈當月應納稅所得額的30%，可以從應納稅所得額中扣除。無限慈善捐贈可以從營業(yè)收入中扣除。
非居民按照規(guī)定可以從應納稅所得額中扣除慈善捐贈而未實際扣除的，可以按照本公告第五條的規(guī)定進行彌補。
八、國務院規(guī)定用于公益事業(yè)的捐贈全額稅前扣除，按照規(guī)定執(zhí)行。已發(fā)生30%同時全額扣除的公益捐贈支出的個人自行選擇扣除順序。
九、公益性社會組織、國家機關在接受個人捐贈時，應當按照規(guī)定出具捐贈票據(jù)；索要捐贈票據(jù)的個人應出具。
個人公益捐贈發(fā)生時無法及時取得捐贈票據(jù)的，可暫從公益捐贈銀行的支付憑證中扣除，并可向扣繳義務人提供公益捐贈銀行的支付憑證復印件。個人應當自捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務人提供補充捐贈票據(jù)。個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務人應當在30日內(nèi)向主管稅務機關報告。
如果政府機關、企事業(yè)單位組織員工統(tǒng)一開展公益捐贈，納稅人可以扣除匯總出具的捐贈票據(jù)和員工明細。
10.通過扣繳義務人享受公益捐贈扣除政策的個人，應當將符合條件可以扣除的公益捐贈支出金額告知扣繳義務人，并提供捐贈票據(jù)復印件，其中捐贈股權(quán)或者不動產(chǎn)的，還應當提交財產(chǎn)原值證明?？劾U義務人在按照規(guī)定扣繳預繳稅款或者代扣代繳稅款時，應當扣除，并將扣除的公益捐贈金額告知納稅人。
個人為自己辦理慈善捐贈扣除或者扣繳義務人為自己辦理慈善捐贈扣除的，應當在申報時提交《公益捐贈扣除個人所得稅明細表》(見附件)。個人應保存捐贈票據(jù)五年。
Xi。本公告自2019年1月1日起施行。2019年1月1日至本公告日發(fā)生的個人慈善捐贈支出，可按本公告規(guī)定從分類收入中扣除，但不得扣除?？梢栽?020年1月31日前向通過扣繳義務人代征稅款的稅務機關提出申請，稅務機關應按規(guī)定辦理。
特此公告。
附件:慈善捐贈個人所得稅抵扣清單(點擊文末“閱讀原文”下載附件)
國家稅務總局
2019年12月30日